本文源自：學(xué)會(huì)觀點(diǎn)

4月18日，海關(guān)總署會(huì)同國家發(fā)展改革委、財(cái)政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、商務(wù)部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于調(diào)整海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域和區(qū)外加工貿(mào)易食糖管理措施的公告》（以下簡(jiǎn)稱《公告》），從7月1日起，對(duì)稅號(hào)為1701項(xiàng)目下，在保稅區(qū)內(nèi)加工預(yù)拌粉和糖漿、含糖量超90%并內(nèi)銷至我國市場(chǎng)的渠道加強(qiáng)管理，這一公告預(yù)示未來糖漿和預(yù)拌粉的管理措施或趨嚴(yán)。加工后的預(yù)拌粉和糖漿按照《公告》將不再適用選擇性征收關(guān)稅，而是按照食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅，這意味著特殊監(jiān)管區(qū)域中的預(yù)拌粉和糖漿加工業(yè)務(wù)根據(jù)關(guān)稅差距產(chǎn)生價(jià)差收益的空間將不復(fù)存在。

公告影響分析

我國食糖進(jìn)口分為配額內(nèi)和配額外兩塊，配額內(nèi)關(guān)稅15%，配額外關(guān)稅50%。在此之外有另一種進(jìn)口方式，就是糖漿和預(yù)混粉，糖漿和預(yù)拌粉的甘蔗糖和甜菜糖含量一般在50%-90%之間，且從中分離出的“食糖”本質(zhì)上與食糖并沒有太大的區(qū)別，因此，通過區(qū)內(nèi)保稅加工一日游，達(dá)到核銷手冊(cè)、降低稅負(fù)目的的做法屢見不鮮。近年來，一直有企業(yè)通過進(jìn)口糖漿和預(yù)混粉的方式來規(guī)避高額的食糖進(jìn)口關(guān)稅，特別是去年食糖牛市催生了國內(nèi)不少在保稅區(qū)開展糖漿、預(yù)混粉業(yè)務(wù)的加工企業(yè)。

此次《公告》調(diào)整政策，明確規(guī)定食糖的保稅加工不適用選擇性征收關(guān)稅，保稅進(jìn)口食糖加工后的成品（含副產(chǎn)品、殘次品）不得保稅流轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)辦理出口離境或內(nèi)銷手續(xù)。保稅進(jìn)口食糖加工后的成品（含殘次品）內(nèi)銷時(shí)先按照對(duì)應(yīng)的全部保稅料件征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，再照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。意味著2024年7月1日起無法再通過區(qū)內(nèi)保稅加工的方式，“繞過”配額進(jìn)口食糖，在很大程度上有助于封堵國內(nèi)通過糖漿、預(yù)混粉避開食糖進(jìn)口關(guān)稅的行為。

而本次《公告》內(nèi)容，主要是對(duì)稅號(hào)為1701（固體甘蔗糖、甜菜糖及化學(xué)純蔗糖(+)）項(xiàng)目下在保稅區(qū)內(nèi)加工預(yù)拌粉和糖漿并內(nèi)銷至我國市場(chǎng)的渠道加強(qiáng)管理，在很大程度上封堵了國內(nèi)通過糖漿、預(yù)混粉避開食糖進(jìn)口關(guān)稅的“漏洞”。但未對(duì)1702（其他固體糖，包括化學(xué)純?nèi)樘恰Ⅺ溠刻恰⑵咸烟羌肮牵晃醇酉懔匣蛑珓┑奶菨{；人造蜜，不論是否摻有天然蜂蜜；焦糖）項(xiàng)目下的糖及糖食進(jìn)口造成影響。

公告解讀：特殊區(qū)域食糖管理措施方面

（一）“兩頭在外”的加工業(yè)務(wù)和保稅物流業(yè)務(wù)不受影響

1．食糖從境外進(jìn)入特殊區(qū)域，仍執(zhí)行保稅政策。

2．以保稅進(jìn)口食糖為料件，經(jīng)加工后的成品直接出口離境的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

3．未經(jīng)加工的保稅進(jìn)口食糖直接出口離境、保稅倉儲(chǔ)、保稅流轉(zhuǎn)、內(nèi)銷，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

（二）保稅加工方面，調(diào)整了保稅流轉(zhuǎn)、選擇性征收關(guān)稅等措施

4．保稅流轉(zhuǎn)方面

保稅進(jìn)口食糖，經(jīng)加工后的成品不得在特殊區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所、區(qū)外加工貿(mào)易和保稅維修的企業(yè)之間保稅流轉(zhuǎn)，內(nèi)銷時(shí)按此次公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

5．選擇性征收關(guān)稅方面

（1）料件為食糖的情形。綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)企業(yè)（不含增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)）及珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)內(nèi)企業(yè)使用保稅進(jìn)口食糖，加工后的成品內(nèi)銷時(shí)不適用選擇性征收關(guān)稅，企業(yè)按照食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅、執(zhí)行關(guān)稅配額或關(guān)稅配額外進(jìn)口許可管理，并按照貨物實(shí)際狀態(tài)（成品）繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。

（2）加工后成品為食糖的情形。保稅進(jìn)口料件不是食糖但加工后成品為食糖的，內(nèi)銷時(shí)不適用選擇性征收關(guān)稅，一律按照貨物實(shí)際狀態(tài)（成品）征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

6．增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)方面

（1）料件為食糖時(shí)，仍按料件內(nèi)銷。綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)使用保稅進(jìn)口食糖加工后的成品，內(nèi)銷時(shí)按照食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、執(zhí)行關(guān)稅配額或關(guān)稅配額外進(jìn)口許可管理。

（2）成品為食糖時(shí)，明確了流向要求。綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)保稅進(jìn)口料件不是食糖但加工后的成品為食糖的，加工后的成品不直接出口離境的，僅可出口至具備退稅功能的特殊區(qū)域（不含本區(qū)及其他區(qū)的增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)）和保稅監(jiān)管場(chǎng)所。

7．保稅區(qū)企業(yè)方面

（1）料件為食糖的情形。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)全部使用保稅進(jìn)口料件加工的成品內(nèi)銷時(shí)，保稅料件中有食糖的，按照食糖繳納關(guān)稅并執(zhí)行關(guān)稅配額或關(guān)稅配額外進(jìn)口許可管理，按照貨物實(shí)際狀態(tài)（成品）繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅；保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)部分使用保稅進(jìn)口料件加工的成品出區(qū)內(nèi)銷時(shí)，保稅料件中有食糖的，按照食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、執(zhí)行關(guān)稅配額或關(guān)稅配額外進(jìn)口許可管理。

（2）成品為食糖的情形。保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)加工的成品內(nèi)銷時(shí)，料件不是食糖，成品為食糖的，按照食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、執(zhí)行關(guān)稅配額或關(guān)稅配額外進(jìn)口許可管理。

8．委托加工方面

特殊區(qū)域保稅進(jìn)口食糖不得用于在區(qū)內(nèi)開展的委托加工業(yè)務(wù)。保稅進(jìn)口貨物加工后成品為食糖的，不得用于在特殊區(qū)域內(nèi)開展委托加工業(yè)務(wù)。

9．保稅進(jìn)口食糖在特殊區(qū)域和保稅監(jiān)管場(chǎng)所內(nèi)不得通過T賬冊(cè)、L賬冊(cè)開展改變商品編號(hào)和原產(chǎn)地的業(yè)務(wù)

（三）證件管理方面，應(yīng)提供相應(yīng)關(guān)稅配額證或自動(dòng)進(jìn)口許可證

特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)保稅進(jìn)口食糖加工后的成品內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)提供貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》；未能提供關(guān)稅配額證的，需提供食糖關(guān)稅配額外《自動(dòng)進(jìn)口許可證》。

（四）有關(guān)案例

特殊區(qū)域內(nèi)某加工企業(yè)（非增值稅一般納稅人資格試點(diǎn)企業(yè)），開展保稅進(jìn)口食糖加工成預(yù)拌粉的業(yè)務(wù)。企業(yè)從境外進(jìn)口食糖，入?yún)^(qū)時(shí)仍予以保稅，申報(bào)進(jìn)境備案清單，海關(guān)不驗(yàn)核關(guān)稅配額證。企業(yè)加工完成后，將預(yù)拌粉出口至境外時(shí)，企業(yè)申報(bào)出境備案清單，不實(shí)施關(guān)稅配額管理。企業(yè)將預(yù)拌粉內(nèi)銷至境內(nèi)區(qū)外時(shí)，由于食糖屬于關(guān)稅配額管理商品，按照調(diào)整后管理措施，應(yīng)按料件食糖繳納關(guān)稅，并執(zhí)行關(guān)稅配額管理措施，海關(guān)驗(yàn)核一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》；若企業(yè)無食糖的一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》，則需提供《自動(dòng)進(jìn)口許可證》，并按配額外食糖繳納關(guān)稅，按預(yù)拌粉繳納增值稅、消費(fèi)稅。

區(qū)外加工貿(mào)易進(jìn)口食糖加工后入?yún)^(qū)和深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理措施方面

（一）“兩頭在外”的加工業(yè)務(wù)不受影響

1．加工貿(mào)易企業(yè)從境外進(jìn)口食糖或從特殊區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)口食糖，仍執(zhí)行保稅政策。

2．未經(jīng)加工的保稅進(jìn)口食糖直接出口離境的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

3．保稅進(jìn)口食糖加工后成品直接出口離境的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

（二）調(diào)整了加工后入?yún)^(qū)及深加工結(jié)轉(zhuǎn)管理措施

加工貿(mào)易企業(yè)保稅進(jìn)口食糖加工后的成品（含副產(chǎn)品、殘次品）不能保稅流轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)辦理出口離境或內(nèi)銷手續(xù)。

保稅進(jìn)口食糖加工后的成品（含殘次品）內(nèi)銷時(shí)先按照對(duì)應(yīng)的全部保稅料件征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，再照章征收國內(nèi)環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。內(nèi)銷后需再出口的，按現(xiàn)行出口稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

副產(chǎn)品內(nèi)銷以及邊角料和受災(zāi)保稅貨物的處置按《中華人民共和國海關(guān)關(guān)于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災(zāi)保稅貨物的管理辦法》（海關(guān)總署令第111號(hào)公布，根據(jù)海關(guān)總署令第198號(hào)、第218號(hào)、第235號(hào)、第238號(hào)、第243號(hào)修改）的有關(guān)規(guī)定辦理。

（三）證件管理方面，應(yīng)提供相應(yīng)關(guān)稅配額證或自動(dòng)進(jìn)口許可證

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)保稅進(jìn)口食糖時(shí)，應(yīng)提供貿(mào)易方式是“加工貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》，加工后的成品內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)提供貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》；未能提供關(guān)稅配額證的，需提供食糖關(guān)稅配額外《自動(dòng)進(jìn)口許可證》。

（四）有關(guān)案例

區(qū)外某加工貿(mào)易企業(yè)，從事保稅進(jìn)口食糖加工成糖漿的業(yè)務(wù)。企業(yè)從境外或從特殊區(qū)域、保稅監(jiān)管場(chǎng)所進(jìn)口食糖時(shí)，按現(xiàn)行規(guī)定申請(qǐng)并提交加工貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》。企業(yè)將食糖加工成糖漿后，若直接出口離境的，仍執(zhí)行保稅政策；若出口至特殊區(qū)域或保稅監(jiān)管場(chǎng)所時(shí)，應(yīng)辦理內(nèi)銷手續(xù)，按對(duì)應(yīng)食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，執(zhí)行關(guān)稅配額管理措施，海關(guān)驗(yàn)核一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》；若企業(yè)無食糖的一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》，則需提供《自動(dòng)進(jìn)口許可證》，并按配額外食糖繳納進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅。

關(guān)于食糖的企業(yè)申報(bào)

（一）賬冊(cè)、手冊(cè)設(shè)立和變更時(shí)的申報(bào)

特殊區(qū)域內(nèi)加工賬冊(cè)（H賬冊(cè)）和區(qū)外加工貿(mào)易手冊(cè)、賬冊(cè)（B手冊(cè)、C手冊(cè)、E賬冊(cè)）項(xiàng)下的料件涉及食糖的，企業(yè)在手（賬）冊(cè)設(shè)立、變更時(shí)，應(yīng)對(duì)手（賬）冊(cè)及相關(guān)商品項(xiàng)填報(bào)“重點(diǎn)商品標(biāo)識(shí)”字段。食糖進(jìn)口關(guān)稅配額政策調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)變更涉及的手（賬）冊(cè)重點(diǎn)商品標(biāo)識(shí)。

（二）進(jìn)出環(huán)節(jié)的申報(bào)

在涉及食糖的手（賬）冊(cè)料件、成品的進(jìn)出環(huán)節(jié)，企業(yè)在申報(bào)核注清單時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)商品項(xiàng)填報(bào)“重點(diǎn)商品標(biāo)識(shí)”字段。

（三）涉及關(guān)稅配額證的申報(bào)

特殊區(qū)域內(nèi)開展保稅進(jìn)口食糖加工，在成品內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)由特殊區(qū)域內(nèi)加工企業(yè)申領(lǐng)并提交貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》或關(guān)稅配額外《自動(dòng)進(jìn)口許可證》。

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)開展保稅進(jìn)口食糖加工，在食糖進(jìn)口時(shí)，應(yīng)申領(lǐng)并提交貿(mào)易方式是“加工貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》；在成品內(nèi)銷時(shí)，應(yīng)申領(lǐng)并提交貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)口關(guān)稅配額證》或關(guān)稅配額外《自動(dòng)進(jìn)口許可證》。