本文源自：學會觀點

4月18日，海關總署會同國家發(fā)展改革委、財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部、商務部、稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于調整海關特殊監(jiān)管區(qū)域和區(qū)外加工貿(mào)易食糖管理措施的公告》（以下簡稱《公告》），從7月1日起，對稅號為1701項目下，在保稅區(qū)內加工預拌粉和糖漿、含糖量超90%并內銷至我國市場的渠道加強管理，這一公告預示未來糖漿和預拌粉的管理措施或趨嚴。加工后的預拌粉和糖漿按照《公告》將不再適用選擇性征收關稅，而是按照食糖繳納進口關稅，這意味著特殊監(jiān)管區(qū)域中的預拌粉和糖漿加工業(yè)務根據(jù)關稅差距產(chǎn)生價差收益的空間將不復存在。

公告影響分析

我國食糖進口分為配額內和配額外兩塊，配額內關稅15%，配額外關稅50%。在此之外有另一種進口方式，就是糖漿和預混粉，糖漿和預拌粉的甘蔗糖和甜菜糖含量一般在50%-90%之間，且從中分離出的“食糖”本質上與食糖并沒有太大的區(qū)別，因此，通過區(qū)內保稅加工一日游，達到核銷手冊、降低稅負目的的做法屢見不鮮。近年來，一直有企業(yè)通過進口糖漿和預混粉的方式來規(guī)避高額的食糖進口關稅，特別是去年食糖牛市催生了國內不少在保稅區(qū)開展糖漿、預混粉業(yè)務的加工企業(yè)。

此次《公告》調整政策，明確規(guī)定食糖的保稅加工不適用選擇性征收關稅，保稅進口食糖加工后的成品（含副產(chǎn)品、殘次品）不得保稅流轉，應當辦理出口離境或內銷手續(xù)。保稅進口食糖加工后的成品（含殘次品）內銷時先按照對應的全部保稅料件征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，再照章征收國內環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。意味著2024年7月1日起無法再通過區(qū)內保稅加工的方式，“繞過”配額進口食糖，在很大程度上有助于封堵國內通過糖漿、預混粉避開食糖進口關稅的行為。

而本次《公告》內容，主要是對稅號為1701（固體甘蔗糖、甜菜糖及化學純蔗糖(+)）項目下在保稅區(qū)內加工預拌粉和糖漿并內銷至我國市場的渠道加強管理，在很大程度上封堵了國內通過糖漿、預混粉避開食糖進口關稅的“漏洞”。但未對1702（其他固體糖，包括化學純乳糖、麥芽糖、葡萄糖及果糖；未加香料或著色劑的糖漿；人造蜜，不論是否摻有天然蜂蜜；焦糖）項目下的糖及糖食進口造成影響。

公告解讀：特殊區(qū)域食糖管理措施方面

（一）“兩頭在外”的加工業(yè)務和保稅物流業(yè)務不受影響

1．食糖從境外進入特殊區(qū)域，仍執(zhí)行保稅政策。

2．以保稅進口食糖為料件，經(jīng)加工后的成品直接出口離境的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

3．未經(jīng)加工的保稅進口食糖直接出口離境、保稅倉儲、保稅流轉、內銷，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

（二）保稅加工方面，調整了保稅流轉、選擇性征收關稅等措施

4．保稅流轉方面

保稅進口食糖，經(jīng)加工后的成品不得在特殊區(qū)域、保稅監(jiān)管場所、區(qū)外加工貿(mào)易和保稅維修的企業(yè)之間保稅流轉，內銷時按此次公告的有關規(guī)定執(zhí)行。

5．選擇性征收關稅方面

（1）料件為食糖的情形。綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)企業(yè)（不含增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)）及珠澳跨境工業(yè)區(qū)珠海園區(qū)內企業(yè)使用保稅進口食糖，加工后的成品內銷時不適用選擇性征收關稅，企業(yè)按照食糖繳納進口關稅、執(zhí)行關稅配額或關稅配額外進口許可管理，并按照貨物實際狀態(tài)（成品）繳納進口環(huán)節(jié)稅。

（2）加工后成品為食糖的情形。保稅進口料件不是食糖但加工后成品為食糖的，內銷時不適用選擇性征收關稅，一律按照貨物實際狀態(tài)（成品）征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

6．增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)方面

（1）料件為食糖時，仍按料件內銷。綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)使用保稅進口食糖加工后的成品，內銷時按照食糖繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅、執(zhí)行關稅配額或關稅配額外進口許可管理。

（2）成品為食糖時，明確了流向要求。綜合保稅區(qū)、保稅港區(qū)增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)保稅進口料件不是食糖但加工后的成品為食糖的，加工后的成品不直接出口離境的，僅可出口至具備退稅功能的特殊區(qū)域（不含本區(qū)及其他區(qū)的增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)）和保稅監(jiān)管場所。

7．保稅區(qū)企業(yè)方面

（1）料件為食糖的情形。保稅區(qū)內企業(yè)全部使用保稅進口料件加工的成品內銷時，保稅料件中有食糖的，按照食糖繳納關稅并執(zhí)行關稅配額或關稅配額外進口許可管理，按照貨物實際狀態(tài)（成品）繳納進口環(huán)節(jié)稅；保稅區(qū)內企業(yè)部分使用保稅進口料件加工的成品出區(qū)內銷時，保稅料件中有食糖的，按照食糖繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅、執(zhí)行關稅配額或關稅配額外進口許可管理。

（2）成品為食糖的情形。保稅區(qū)內企業(yè)加工的成品內銷時，料件不是食糖，成品為食糖的，按照食糖繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)稅、執(zhí)行關稅配額或關稅配額外進口許可管理。

8．委托加工方面

特殊區(qū)域保稅進口食糖不得用于在區(qū)內開展的委托加工業(yè)務。保稅進口貨物加工后成品為食糖的，不得用于在特殊區(qū)域內開展委托加工業(yè)務。

9．保稅進口食糖在特殊區(qū)域和保稅監(jiān)管場所內不得通過T賬冊、L賬冊開展改變商品編號和原產(chǎn)地的業(yè)務

（三）證件管理方面，應提供相應關稅配額證或自動進口許可證

特殊區(qū)域內企業(yè)保稅進口食糖加工后的成品內銷時，應提供貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》；未能提供關稅配額證的，需提供食糖關稅配額外《自動進口許可證》。

（四）有關案例

特殊區(qū)域內某加工企業(yè)（非增值稅一般納稅人資格試點企業(yè)），開展保稅進口食糖加工成預拌粉的業(yè)務。企業(yè)從境外進口食糖，入?yún)^(qū)時仍予以保稅，申報進境備案清單，海關不驗核關稅配額證。企業(yè)加工完成后，將預拌粉出口至境外時，企業(yè)申報出境備案清單，不實施關稅配額管理。企業(yè)將預拌粉內銷至境內區(qū)外時，由于食糖屬于關稅配額管理商品，按照調整后管理措施，應按料件食糖繳納關稅，并執(zhí)行關稅配額管理措施，海關驗核一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》；若企業(yè)無食糖的一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》，則需提供《自動進口許可證》，并按配額外食糖繳納關稅，按預拌粉繳納增值稅、消費稅。

區(qū)外加工貿(mào)易進口食糖加工后入?yún)^(qū)和深加工結轉管理措施方面

（一）“兩頭在外”的加工業(yè)務不受影響

1．加工貿(mào)易企業(yè)從境外進口食糖或從特殊區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進口食糖，仍執(zhí)行保稅政策。

2．未經(jīng)加工的保稅進口食糖直接出口離境的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

3．保稅進口食糖加工后成品直接出口離境的，仍按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行保稅政策。

（二）調整了加工后入?yún)^(qū)及深加工結轉管理措施

加工貿(mào)易企業(yè)保稅進口食糖加工后的成品（含副產(chǎn)品、殘次品）不能保稅流轉，應當辦理出口離境或內銷手續(xù)。

保稅進口食糖加工后的成品（含殘次品）內銷時先按照對應的全部保稅料件征收進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，再照章征收國內環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。內銷后需再出口的，按現(xiàn)行出口稅收政策規(guī)定執(zhí)行。

副產(chǎn)品內銷以及邊角料和受災保稅貨物的處置按《中華人民共和國海關關于加工貿(mào)易邊角料、剩余料件、殘次品、副產(chǎn)品和受災保稅貨物的管理辦法》（海關總署令第111號公布，根據(jù)海關總署令第198號、第218號、第235號、第238號、第243號修改）的有關規(guī)定辦理。

（三）證件管理方面，應提供相應關稅配額證或自動進口許可證

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)保稅進口食糖時，應提供貿(mào)易方式是“加工貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》，加工后的成品內銷時，應提供貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》；未能提供關稅配額證的，需提供食糖關稅配額外《自動進口許可證》。

（四）有關案例

區(qū)外某加工貿(mào)易企業(yè)，從事保稅進口食糖加工成糖漿的業(yè)務。企業(yè)從境外或從特殊區(qū)域、保稅監(jiān)管場所進口食糖時，按現(xiàn)行規(guī)定申請并提交加工貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》。企業(yè)將食糖加工成糖漿后，若直接出口離境的，仍執(zhí)行保稅政策；若出口至特殊區(qū)域或保稅監(jiān)管場所時，應辦理內銷手續(xù)，按對應食糖繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅，執(zhí)行關稅配額管理措施，海關驗核一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》；若企業(yè)無食糖的一般貿(mào)易《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》，則需提供《自動進口許可證》，并按配額外食糖繳納進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。

關于食糖的企業(yè)申報

（一）賬冊、手冊設立和變更時的申報

特殊區(qū)域內加工賬冊（H賬冊）和區(qū)外加工貿(mào)易手冊、賬冊（B手冊、C手冊、E賬冊）項下的料件涉及食糖的，企業(yè)在手（賬）冊設立、變更時，應對手（賬）冊及相關商品項填報“重點商品標識”字段。食糖進口關稅配額政策調整時，企業(yè)應及時變更涉及的手（賬）冊重點商品標識。

（二）進出環(huán)節(jié)的申報

在涉及食糖的手（賬）冊料件、成品的進出環(huán)節(jié)，企業(yè)在申報核注清單時，應對相關商品項填報“重點商品標識”字段。

（三）涉及關稅配額證的申報

特殊區(qū)域內開展保稅進口食糖加工，在成品內銷時，應由特殊區(qū)域內加工企業(yè)申領并提交貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》或關稅配額外《自動進口許可證》。

區(qū)外加工貿(mào)易企業(yè)開展保稅進口食糖加工，在食糖進口時，應申領并提交貿(mào)易方式是“加工貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》；在成品內銷時，應申領并提交貿(mào)易方式是“一般貿(mào)易”的《農(nóng)產(chǎn)品進口關稅配額證》或關稅配額外《自動進口許可證》。